صورت های مالی تلفیقی و کاربرد آن

صورت های مالی تلفیقی، اطلاعات مالی و اقتصادی مربوط به شرکت ها یا سازمان هایی است که موسسات تابعه و شرکت های وابسته دارند. به زبان ساده تر، صورت های مالی تلفیقی، اسناد و مستندات مالی یک گروه از موجودیت ها و واحدهای اقتصادی است که در آن، یک شرکت اصلی یا مادر، مجموعه ای از شرکت ها یا موسسات وابسته به خود را کنترل می کنند. جهت بررسی دقیق تر صورت های مالی تلفیقی با ما تا آخر این مقاله از تام آکادمی همراه باشید

با این توضیحات می توانیم بگوییم که به طور خلاصه، صورت های مالی تلفیقی، گزارشات مالی مربوط به یک شرکت مادر و موسسات تابعه آن است. البته ممکن است صورت های مالی تلفیقی مربوط به بخشی از یک گروه از شرکت ها هم باشد. به عنوان مثال صورت های مالی تلفیقی ممکن است برای یک موسسه تابعه یا سایر موسساتی که آن موسسه تابعه اداره می کند، تهیه شود.

صورت های مالی تلفیقی برای بازبینی وضعیت مالی و نتایج کسب و کار یک گروه از کسب و کارها که به صورت مشترک اداره می شوند بسیار اثربخش هستند. به این دلیل که بررسی وضعیت مالی یک از موسسات متبوع، به تنهایی نمی تواند مدرکی برای سلامت وضعیت مالی کل گروه باشد. صورت های مالی تلفیقی یک تصویر کلی و یکپارچه از وضعیت کسب و کار ما ارائه می کنندو به دلیل ارائه این تصویر کلی، به سیاستگذاران و مدیران ارشد شرکت ها و موسسات کمک می کنند تا ارزیابی دقیق تری از وضع موجود داشته باشند.

به طور کلی برای اینکه بتوانیم گزارشات مالی یک شرکت و موسسه را در قالب صورت های مالی تلفیقی ارائه کنیم، دو عنصر لازم است. اول، وجود یک واحد اقتصادی مستقل که حکم شرکت یا موسسه مادر را دارد و دوم وجود شرکت ها و موسسات تابعه و وابسته که توسط آن شرکت مادر اداره و کنترل می شوند.

البته گاهی اوقات، شرکت ها بدون اینکه این عناصر در عمل وجود داشته باشند، از عبارت “تلفیقی” در گزارش های وضعیت مالی خود استفاده می کنند. اما به احتمال زیاد این عبارت به   گزارش تجمیعی تمام واحدهای یک شرکت یا موسسه اشاره می کند که به صورت تجمیعی در قالب یک گزارش ارائه شده است. معنای دقیق صورت های مالی تلفیقی براساس استانداردهای انجمن حسابداری مالی، گزارش های مربوط به شرکت هایی است که در ساختار انها یک شرکت یا واحد اقتصادی اصلی و تعدادی شرکت ها و موسسات متبوع وجود دارد.

شرکت های خصوصی در تهیه گزارش های صورت های مالی خود قید و بندهای سفت و سختی ندارند اما شرکت های دولتی ملزم هستند تا گزارش های مالی خود را بر اساس اسانداردهای پذیرفته شده عمومی ارائه کنند. شرکت هایی که قصد منتشر کردن گزارش های مالی خود را در سطح بین المللی دارند، هم بایستی این گزارش ها را براساس استانداردهای بین المللی حسابداری منتشر نمایند. برای شرکت هایی که قصد دارند صورت های ملی خود را به صورت تلفیقی ارائه کنند، هم استاندارهای بین المللی حسابداری و هم اصول پذیرفته شده حسابداری دستورالعمل های کاربردی ارائه می کنند. بنابراین این گونه موسسات که براساس توضیحات قبلی شرایط ارائه گزارشات مالی تلفیقی را دارند، بهتر است به هر دو این استانداردها مراجعه کنند و در تدوین صورت های مالی تلفیقی از آنها استفاده کنند.

صورت های مالی تلفیقی چه کاربردهایی دارند؟

همانطور که اشاره کردیم، صورت های مالی تلفیقی، اسناد مالی تجمیع شده در شرکت ها یا موسساتی هستند که در آن یک شرکت اصلی بر روی چندین شرکت تابعه خود اعمال کنترل می کند. این صورت های مالی، برخلاف صورت های مالی که مربوط به مستندات و مدارک مالی یکی از شرکت ها یا موسسات متبوع است، دارایی ها، بدهی ها، حقوق صاحبان سهام، درآمد، هزینه ها و جریان های نقدی شرکت اصلی و شرکت های تابعه آن را نشان می دهد. صورت های مالی تلفیقی معمولا توسط شرکت اصلی تهیه می شود. این صورت مالی تلفیقی از بررسی و تعدیل و ترکیب اطلاعات موجود در تک تک صورت وضعیت های مالی از جمله صورت سود وزیان، ترازنامه، صورت جریان وجوه نقد تهیه می شود.

کاربرد اصلی صورت های مالی تلفیقی نشان دادن یک تصویر کلی از وضعیت کسب و کار در شرکت هایی است که به عوان یک گروه و تحت مدیریت یک شرکت اصلی فعالیت می کنند. این تصویر کلی به تصمیم گیران اجازه می دهد تا اطلاعات دقیق تری در دسترس داشته باشند و با سهولت بیشتر و سریع تر به داده های مورد نیاز خود دسترسی پیدا کنند.

هدف از تهیه صورت های مالی تلفیقی چیست؟

هدف از تهیه صورت های مالی تلفیقی، فراهم آوردن اطلاعات شفاف و معتبر برای سرمایه گذاری و تصمم گیری است. با تهیه این اسناد مالی، اطلاعات به صورت منسجم در اختیار تصمیم گیران و سرمایه گذاران قرار می گیرد و مقایسه میان شرکت ها و موسسات را برای آنها راحت تر می کند. صورت های مالی تلفیقی عملکرد واحدهای مختلف را هم از لحاظ شاخص های مالی از جمله دارایی های، بدهی هامقایسه پذیرتر می کند.

یکی دیگر از هدف های تهیه صوت های مالی، ارتقای کیفیت داده های مربوط به عملکرد مالی شرکت هاست  و تولید اطلاعات جامع تر و منسجم تر در مورد منابع، تعهدات، ریسک ها و فرصت های موجود است

صورت های مالی تلفیقی به ترسیم واقع بینانه وضعیت یک شرکت کمک می کنند. برای سهامداران یک شرکت مهم است که بدانند موقعیت واقعی مالی شرکت آنها چیست؟ و دارایی ها و بدهی های شرکت چقدر است. در صوت های مالی مجزا فقط میزان سرمایه گذاری در شرکت فرعی نشان داده می شود. اما با استفاده از تلفیق، دارایی کلی یک شرکت که شامل دارایی های شرکت اصلی و شرکت های متبوع است، هم نشان داده می شود. به طور خلاصه هدف از تهیه صوت های مالی تلفیقی واضح تر کردن تصویر شرکت برای اخذ تصمیمات بهتر است.هدف های دیگر  تهیه صورت های مالی، افزایش توانایی تصمیم گیری و  افزایش سود و کم کردن ریسک است.

 فواید استفاده از صورت های مالی تلفیقی

گفتیم که صورت های مالی تلفیقی مربوط به کدام موسسات است و تفاوت آن با صورت های مالی عادی چیست. اما اگر کسی از ما بپرسد که به چه دلیل یا دلایلی  این مستندات و مدارک را منتشر می کنیم، بایستی جواب کاملتری بدهیم. فرض کنید برای یافتن درست ترین پاسخ به این سوال به یک مدیر مالی کار کشته و مجرب مراجعه کرده ایم. از او همین می پرسیم که  چرا در موسساتی که چندین شرکت وابسته دارند، و هر کدام از این شرکت های صورت وضعیت خود را تهیه و منتشر می کنند، انتشار یک نسخه تلفیق شده از وضعیت تک تک این موسسات ضرورت دارد؟

پاسخ این مدیر مالی باتجربه احتمالا شامل چندین مورد خواهد بود. برخی از مهمترین مواردی که به عنوان دلایل استفاده از صورت های مالی تلفیقی خواهیم شنید، بدین ترتیب خواهد بود:

• صورت های مالی تلفیقی یک چشم انداز وسیع در برابر چشمان ما می گسترد. دیدی که ما از طریق این اسناد مالی به دست می آوریم، یک دید با پرسپکتیو وسیع است که وضعیت کل کسب و کار ما را نشان می دهد نه فقط یک بخش از آن را. داشتن وسعت دید و ابزاری که این وسعت دید را به ما می دهد، چه برای افرادی که می خواهند در یک بخش کوچک از کسب و کارها سرمایه گذاری دارند، چه برای صاحبان کسب و کارها و چه برای کارشناسانی که داده ها را تجزیه و تحلیل و تفسیر می کنند، بسیار مهم است.  نسخه تلفیق شده صورت های مالی سلامت کسب و کار را به عنوان کلیت نشان می دهد. همچنین نشان می هد که هر کدام از موسسات و شرکت های تابعه چگونه بر روی شرکت اصلی و مادر  تاثیر می گذارند.
• در اختیار داشتن یک صورت مالی تلفیقی باعث حجم مستندات و مدارک اداری و در نتیجه دسترس پذیری بیشتر داده های مفید می شود. در صورتی که در یک گروه از شرکت های مادر و تابعه، صورت های مالی تلفیقی وجود نداشته باشد، برای به دست آوردن تحلیل و تصویری از کلیت موسسه، لازم است که به مدارک و مستندات مالی تک تک شرکت ها مراعه کنیم. این کار وقت گیر و بسیار خسته کننده است. به عنوان مثال اگر شرکتی 5 موسسه تابعه دارد، برای به دست آوردن تصویر کلی شرکت، ما باید به 24 سند و گزارش مالی مراجعه کنیم( 4 گزارش مربوط به هر یک از موسسات متویع و یک گزارش مربوط به شرکت مادر). در حالیکه صورت مالی تلفیقی فقط یک مدرک مالی است.  وجود صورت مالی تلفیقی دسترسی به داده های مورد نیاز و فرایند تجزیه و تحلیلی و تصمیم گیری را تسریع می کند و با سرعت بسیار بیشتری وضعیت کلی کسب و کار ما را نمایش می دهد.
• صورت های مالی تلفیقی فرایندها را ساده سازی می کند. ساده سازی فرایندها به ویژه هنگامی که از نرم افزارهای مربوطه برای تهیه این صورت های مالی استفاده می شود، سریع تر و چشم گیرتر می شود. به عنوان مثال با استفاده از این نرم افزارها، تبادلات مالی وروردی و خروجی هم ترازی که میان شرکت های متبوع و شرکت اصلی صورت گرفته، حذف می شود. این کار باعث می شود که نسخه ی بسیار ساده ای از صورت های مالی در اختیار داشته باشیم که فقط بر روی اصلی ترین داده هایی که برای تجزیه و تحلیل و تصمیم گیری مورد نیاز است، تمرکز کنیم.

استفاده از صورت های مالی تلفیقی برای تمامی شرکت هایی که در قالب گروه شرکت ها فعالیت می کنند، ضرورت پیدا کرده است و مهم نیست شرکت ها در کدام مرحله از کسب و کار خودقرار داشته باشند. همانطور که اشاره کردیم، استفاده از نرم افزارهای حسابداری تلفیقی هم کمک می کنند تا پیچیدگی فرایند آماده سازی صورت های مالی کاهش یابد و افراد به بهترین وجهی بتوانند از داده ها و اطلاعات موجود در این مستندات مالی استفاده کنند.

تلفیق چیست و حسابداری تلفیقی به چه معناست؟

گفتیم که حسابداری تلفیقی، فرایند ترکیب عملکرد مالی شرکت های متعدد تابعه با عملکرد مالی شرکت اصلی است. اغلب زمانی از حسابداری تلفیقی استفاده می شود که شرکت اصلی، مالکیت بیش از 50 درصد سهام شرکت دیگر را در اختیار دارد. تلفیق کردن به معنای کنار هم قرار دادن است ولی در حسابداری، تلفیق مالی، یک فرایند مشخص  است که شامل اصول معین حسابداری است و پیچیدگی های مخصوص به خود را دارد. گزارش های مالی اصلی که از تهیه صورت های مالی تلفیقی به دست می آید، آتم های مهمی مانند سود و زیان، ترازنامه و صورت جریان های نقدی ا نشان می دهد. حسابداری تلفیقی عموما شامل این مراحل اصلی است:

• جمع آوری داده های تراز آزمایشی( حساب های دارایی، بدهی، حقوق صاحبان سهام، در آمد و هزینه) از سیستم های دفتر کل هر یک از شرکت های تابعه و  انتقال آن به نمودار متمرکز حساب ها
• تلفیق حساب ها براساس قوانین و دستورالعمل های استاندارد موجود در حسابداری مانند استانداردهای عمومی پذیرفته شده حسابداری و استاندارد گزارش دهی مالی بین المللی
• گزارش نتایج حاصل از تلفیق به سهامداران داخل شرکت و بیرون از شرکت

صورت های مالی تلفیقی توسط چه کسی تهیه می شود؟

صورت های مالی تلفیقی توسط شرکت اصلی که مالکیت و کنترل سایر شرکت ها و اقمار را دارد، تهیه می شود. البته هر کدام از شرکت های تابعه بایستی به صورت جداگانه برای خودشان صورت وضعیت مالی شامل ترازنامه، صورت سود وزیان، صورت جریان وجوه نقد و صورت سود انباشته تهیه کنند. اطلاعات تک تک شرکت ها با استفاده از نرم افزارهای تلفیق، ترکیب می شود و به این ترتیب این اسناد تلفیق شده که نشان دهنده تصویر کلی از وضعیت مالی شرکت اصلی است، تهیه می شود.

ویژگی های صورت های مالی تلفیقی

مثالی برای درک اهمیت صورت های مالی تلفیقی

یک شرکت بین المللی را در نظر بگیرید که درآمد آن در صورت های مالی پنج میلیون دلار و دارایی های آن سه میلیون دلار است. این شرکت بین المللی، صاحب بیش از 50 درصد سهام 5 شرکت دیگر است و بر روی نحوه اداره این شرکت ها هم اعمال نفوذ می کند. این 5 شرکت بر روی پنجاه میلیون دلار درآمد و هشتاد و دو میلیون دلار دارایی دارند. این آمار و ارقام نشان می دهد که اگر برای ترسیم وضعیت شرکت مادر، فقط به صورت های مالی خود شرکت اکتفا کنیم، تصویر ناربوط و نادرستی در دست خواهیم داشت. در مقابل با استفاده از حسابداری تلفیقی،  تصویر دقیقی از اوضاع شرکت در اختیار ما قرار می گیرد؛ تصویری که در آن درآمد شرکت 55 میلیون دلار و دارایی های آن 85 میلیون دلار است.